Izdavanje i knjiženje Knjižnih Odobrenja
ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК
Поштовани,
У случају повраћаја купљене робе, материјала, опреме, инвентара и других добара на основу рекламације купца, са којом се сагласио и продавац (о чему постоји записник или други правно ваљани документ из којег се са сигурношћу може утврдити основаност рекламације), што се тиче примене прописа о ПДВ, поступа се у складу са одредбама члана 21. Закона о ПДВ.
Наиме, у овом случају врши се накнадна измена (смањење) основице за промет добара, који је опорезив ПДВ, за који обвезник ПДВ – испоручилац добара треба да испостави књижно одобрење купцу добара, односно други документ којим се мења основица за обрачун ПДВ (у даљем тексту полазимо од претпоставке да продавац по овом основу даје књижно одобрење купцу добара).
У књижном одобрењу обвезник је дужан да искаже прописане податке у складу са Правилником о одређивању случајева у којима нема обавезе издавања рачуна и о рачунима код којих се могу изоставити поједини подаци (објашњења у вези са применом овог Правилника дали смо у посебном чланку у „Привредном саветнику“, бр. 6/2012 на страни 21).
Чланом 21. став 3. Закона о ПДВ прописано је да ако се основица накнадно измени – смањи, обвезник који је извршио промет добара и услуга може да измени износ ПДВ само ако обвезник коме је извршен промет добара и услуга исправи одбитак претходног ПДВ и ако о томе писмено обавести испоручиоца добара и услуга.
Ставом 7. наведеног члана предвиђено је да се измена основице у претходно наведеном смислу врши у пореском периоду у којем је наступила измена.
Сагласно са овим одредбама Закона о ПДВ, измену пореске основице по основу испостављених књижних одобрења купцима добара , у складу са уговором, треба да извршите у пореском периоду у којем сте испоставили књижно одобрење (под претпоставком да сте испоштовали уговор и књижно одобрење испоставили у периоду када су се стекли услови предвиђени уговором). По овом основу у пореској пријави у Обрасцу ПППДВ треба да извршите смањење износа накнаде (податак на ред. броју 3, односно ред. броју 4, у пољу 003, односно 004), а смањење ПДВ обавезе (податак у пољу 103, односно 104) извршићете у пореском периоду када добијете писмено обавештење купца о смањењу претходног пореза.
Књижење код продавца робе у пореском периоду када је издао рачун за извршени промет добара (претпоставка је да је продавац испоставио књижно одобрење на износ од 12.000 динара са ПДВ):
| 1) | 202 | Купци у земљи | 120.000 | ||
| 602 | Приходи од продаје робе на домаћем тржишту | 100.000 |
|||
| 470 | Обавезе за ПДВ по издатим фактурама по општој стопи | 20.000 |
|||
| – по испостављеном рачуну за продату робу купцу | |||||
| 2) | 202 | Купци у земљи | (12.000) | ||
| 602 | Приходи од продаје робе на домаћем тржишту | (12.000) |
|||
| – за књижно одобрење по рекламацији купца (купац није послао обавештење о умањењу петходног пореза) | |||||
| 3) | 602 | Приходи од продаје робе на домаћем тржишту | 2.000 | ||
| 470 | Обавезе за ПДВ по издатим фактурама по општој стопи | (2.000) | |||
| – за примљено обавештење о умањењу претходног пореза у наредном пореском периоду |
Напомињемо да у случају када се не ради о повраћају робе по основу рекламације купца, већ купац робе није успео да изврши даљу продају робе и када, у складу са купопродајним уговором закљученим са продавцем, по истеку уговореног рока врати непродату робу њеном испоручиоцу, тада се, што се тиче прописа о ПДВ, сматра, у складу са одредбом члана 4. Закона о ПДВ, да је извршен промет добара за који је обвезник ПДВ који је извршио повраћај робе обавезан да испоручиоцу испостави ПДВ рачун, у складу са одредбом члана 42. став 1. наведеног закона.
Наиме, одредбом члана 4. став 1. Закона о ПДВ, прописано је да је промет добара, у смислу овог закона, пренос права располагања на телесним стварима лицу које тим добрима може располагати као власник, ако овим законом није друкчије одређено.
У ПДВ рачуну који обвезник ПДВ (бивши купац робе) испоставља лицу којем је извршио пренос права располагања на роби (то је бивши продавац), дужан је да искаже податке прописане одредбом члана 42. став 3. Закона о ПДВ.
Детаљна објашњења са примерима књижења у вези са применом прописа о ПДВ у случају повраћаја купљене робе продавцу, дали смо у „Привредном саветнику“, бр. 21и22/2012, на страни 227.